Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете — тема, актуальная не только для строителей и трудящихся на заводах. Минтруд регламентировал внушительный перечень профессий и должностей, которые должны быть снабжены спецодеждой за счет работодателя. В статье рассмотрим ключевые моменты бухгалтерского учета специальной одежды работников.
Что говорит закон
Статьями 212 и 221 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:
- труд осуществляется в условиях, вредных или опасных для жизни сотрудников;
- работы проходят в условиях с особыми температурными режимами;
- работы выполняются в условиях с повышенным уровнем загрязнения.
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н и соответствующие отраслевые нормативно-правовые акты устанавливают порядок, периодичность и правила выдачи спецодежды на предприятии. В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.
Бухгалтерский учет спецодежды
Организовать бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты и одежды в организации следует с учетом Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010).
Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.
Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств.
От выбора вида активов зависят и особенности учета. Рассмотрим все случаи в виде таблицы:
|
Показатель |
Спецсредства защиты как материальные запасы |
Спецодежда как основные средства |
Спецодежда во временном пользовании |
|
По каким критериям относится |
Независимо от сроков полезного использования, независимо от первоначальной цены. |
Срок полезного использования более одного года. Стоимостный критерий может быть установлен в Учетной политике. Например, при цене спецкостюма более 100 000 рублей его следует относить к объектам ОС. |
Поступление СИЗ и одежды по договорам аренды. |
|
Счет учета |
10 «Специальная оснастка и специальная одежда». |
01 «Основные средства». |
На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». |
|
Первичные учетные документы |
Приходный ордер ф. М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. |
Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. |
Акт приема-передачи. |
|
По какой стоимости принять к учету |
Стоимость определяется по фактически произведенным затратам предприятия на приобретение, создание, пошив или изготовление таких изделий. |
Стоимость объектов СИЗ определяется по условиям договора аренды либо согласуется с собственником объектов. |
|
|
Бухгалтерская проводка, отражаем поступление спецодежды |
Дт 10-10 Кт 60, 71, 76. СИЗ и одежда оприходованы на склад в составе материально-производственных запасов |
Дт 08 Кт 60, 71, 76 — оприходовано поступление СИЗ как вложения в активы. Дт 01 Кт 08. Спецодежда учтена в составе объектов основных средств. |
Дт 002. |
Списание спецодежды в бухгалтерском учете — 2020
Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:
Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:
- в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
- Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
- СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.
Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:
- в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
- Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
- Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
- Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
- Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.
Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:
- стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
- Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.
Если работник уволился
Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.
Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):
- Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
- Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
- если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.
Из зарплаты произведено удержание за спецодежду при увольнении (проводки):
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Стоимость невозвращенных СИЗ учтена в составе ущерба компании |
94 |
10-11 |
|
Стоимость невозвращенных спецсредств (ущерба) отнесена на расчеты с персоналом |
73 |
94 |
|
Отражен доход в виде превышения взыскиваемой стоимости над учетной стоимостью СИЗ |
73 |
98 |
|
Из зарплаты сотрудника удержана стоимость невозвращенных спецсредств |
70 |
73 |
|
Работник возместил долг через кассу учреждения |
50 |
73 |
