Услугами банков пользуются все организации и предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность. Большая часть сервисного обслуживания предоставляется кредитными организациями на платной основе, плата за такие сервисы называется банковской комиссией.
В целях привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют ассортимент обслуживания, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и отчетных форм.
К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:
- расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов;
- удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент;
- валютный контроль;
- прием и выдача наличных денежных средств;
- инкассация наличной выручки;
- смс-уведомления о платежных операциях;
- эквайринговые операции по приему платежей картами;
- выпуск и обслуживание платежных карт;
- факторинговые операции;
- предоставление банковских гарантий.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11, абзац 6 ПБУ 4/99 "Расходы организации") и отражаются на счет 91.02 «Прочие расходы и доходы».
С точки зрения бухгалтерских проводок, перечень наиболее распространенных сервисов банка можно разделить на два типа операций: не облагаемые НДС и облагаемые НДС.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому типу операций.
На заметку: 76 счет бухгалтерского учета
Услуги банка: проводки без НДС
Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ.
Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:
Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.
Банковские проводки по услугам без НДС:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Комиссия за исполнение платежного поручения |
91.02 |
51 |
|
Комиссия за РКО в марте |
91.02 |
51 |
|
Комиссия за использование банк-клиента |
91.02 |
51 |
|
Комиссия за исполнение платежа в инвалюте |
91.02 |
52.02 |
|
Комиссия за эквайринговые операции |
91.02 |
57.03 |
|
Возврат ошибочно списанной комиссии |
51 |
91.01 |
Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.
Сдача выручки в банк, проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Взнос наличных на текущий счет (выручка) |
51 |
50 |
|
Комиссия за пересчет наличных |
91.02 |
51 |
|
Комиссия за прием наличных |
91.02 |
51 |
Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.
Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:
Дт 91.02 Кт 51.
Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС
Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.
Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дт 76 Кт 51.
Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.
Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.
|
Банковская услуга |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Расходы по обслуживанию по договору факторинга, включая НДС |
91.02 19.04 |
76.13 76.13 |
|
Оплачены расходы по договору факторинга (выписка) |
76.13 |
51 |
|
Расходы по обслуживанию валютного контракта, включая НДС |
91.02 19.04 |
76.09 |
|
Оплачена комиссия банка за выполнение функций агента валютного контроля (выписка банка) |
76.09 |
51 |
|
Расходы по инкассации выручки обслуживающим банком |
91.02 19.04 |
76.09 |
|
Оплачена инкассация выручки (выписка) |
76.09 |
51 |
Банковские услуги по выдаче кредита и предоставлению гарантий
Эти виды банковского обслуживания имеют специфику отражения в бухгалтерском учете. Тарифы банка за пользование кредитными средствами называются процентом по кредиту и отражаются в зависимости от цели получения кредита в корреспонденции со счетами затрат или учитываются в стоимости активов, на приобретение которых получен кредит. Учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66, долгосрочных — на счете 67. Проценты и основной долг учитываются раздельно.
Особенностью отражения банковских комиссий за предоставление гарантий является то, что эти расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия гарантии.
Может пригодиться: какие банковские счета бывают и чем отличаются
